Система учетно-аналитической информации для принятия управленческих решений пользователями отчетности (теория,методология,практика)
Диссертация
Автор: Кузьмина, Марина Степановна
Название: Система учетно-аналитической информации для принятия управленческих решений пользователями отчетности (теория,методология,практика)
Справка: Кузьмина, Марина Степановна. Система учетно-аналитической информации для принятия управленческих решений пользователями отчетности (теория,методология,практика) : диссертация доктора экономических наук : 08.00.12 / Кузьмина Марина Степановна; [Место защиты: ГОУВПО "Всероссийский заочный финансово-экономический институт"] - Москва, 2009 - Количество страниц: 371 с. ил. Москва, 2009 371 c. :
Объем: 371 стр.
Информация: Москва, 2009
Содержание:
Введение
Раздел I Теоретико-методологические основы учетно-аналитической информации для принятия управленческих решений пользователями отчетности
Глава 1 Концептуальные подходы к формированию учетно-аналитической 14 информации для принятия управленческих решений
11 Теоретические положения учетно-информационного обеспечения пользователей внутренней управленческой и внешней финансовой отчет- 14 пости
12 Социально-экономический генезис подготовки учетной и отчетной информации для заинтересованных пользователей
13 Информационная среда формирования целевых показателей отчетности в системе бухгалтерского финансового и управленческого учета
Глава 2 Влияние требований МСФО к раскрытию показателей отчетности па подготовку информации для пользователей
21 Информационно-коммуникативная инфраструктура применения МСФО
22 Формирование и оценка показателей финансовой отчетности по требованиям международных стандартов
23 Методологические положения применения принципов МСФО в управленческом учете для раскрытия показателей отчетности
Глава 3 Развитие методологии управленческого учета и анализа для принятия решений
31 Системный подход к формированию учетно-аналитической информации, удовлетворяющей специфические запросы пользователей
32 Методологические аспекты формирования управленческой учетной политики
33 Форматирование бюджетов, ориентированных на подготовку отчетности по запросам внешних пользователей
Раздел II Организация и практика подготовки отчетности по запросам внешних и внутренних пользователей
Глава 4 Организационные аспекты системы учетно-аналитической информации для принятия внутрифирменных управленческих решений
41 Финансовая реструктуризация коммерческих организаций для подготовки целевой бюджетной информации
42 Постановка и автоматизация системы управленческого учета
43 Организация мониторинга и контроля аналитических показателей
Глава 5 Прикладные разработки системы учетно-аналитической информации для принятия решений
51 Практическая разработка внутренних регламентов и вариативных процедур подготовки отчетности
52 Оценка пользователями будущих экономических выгод на основе управленческих отчетов
53 Практические аспекты информационной поддержки стратегических и оперативных решений Заключение 295 Библиографический список литературы 304 Приложения
Введение
Введение:
Сложности переходного периода от плановой экономики к рыночной, и проводимая в связи с этим активная работа по реформированию системы подготовки учетной и отчетной информации, ориентация на учетные принципы, отраженные в международных стандартах финансовой отчетности, обусловили возрастающий интерес теоретиков, и практиков бухгалтерского учета к МСФО. В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу четко обозначены целевые ориентиры в развитии бухгалтерского учета — переход общественно значимых предприятий на составление консолидированной отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Учетная практика показывает, что для выполнения требований действующего в нашей стране законодательства предприятия вынуждены тратить значительные средства на ведение таких параллельных систем учета как бухгалтерский финансовый, управленческий и налоговый. Возникновение обязательств по составлению консолидированной отчетности в соответствии с требованиями МСФО приведет к появлению еще одной системы учета, а, следовательно, и увеличению расходов на информационную поддержку пользователей финансовой отчетности. Требования МСФО предполагают применение широкого спектра вероятностных и экспертных оценок, определение справедливой стоимости активов и обязательств, формирование оценочных показателей, подготовку прогностической информации, требующей от бухгалтера высказать свое профессиональное суждение относительно оценки будущих событий. В этой связи перед Зачетно-аналитическими службами встает ряд вопросов, решение которых порой невозможно, а иногда экономически невыгодно в рамках традиционно существующих учетных систем.
Возникающие проблемы подготовки финансовой отчетности могут быть решены путем гармонизации финансового и управленческого учета и придания учетной информации функции опережающего отражения за счет расширения^ границ использования; информационных ресурсов управленческого учета; Конечно, целевые установки организации бухгалтерского управленческого учета и подготовки отчетности: по правилам МСФО различны: управленческий учет преимущественно направлен на удовлетворение запросов; менеджеров; для целей управления предприятием^ а отчетность по МСФО адресована собственникам для оценки эффективности вложенных средств. Общим между управленческим учетом и отчетностью по МСФО является то, что обе системы нацелены в будущее, позволяют осуществлять длительные прогнозные оценки, принимать решения, направленные в перспективу. Другим важным аргументом для' использования информации управленческого учета в целях подготовки отчетности по МСФО является то, что такая отчетность необходима, прежде всего; крупным коммерческим организациям, имеющим развитую систему управленческого учета.
В научной литературе существуют различные точки зрения относительно целей и задач, точек соприкосновения, временного вектора, форм и состава выходной информации двух самостоятельных направлений бухгалтерского учета. Поэтому возникла объективная необходимость установить границы информационных пространств бухгалтерского финансового и управленческого учета, возможность их взаимодействия в целях комплексного обеспечения информационных потребностей при смене учетной парадигмы, ориентированной на удовлетворение индивидуализированных потребностей пользователей отчетности.
В связи с этим актуальны теоретические и практические исследования, направленные на дальнейшее развитие методологии управленческого учета и разработку процедур, позволяющих осуществлять гармоничный перелив информации из одной учетной системы в другую, трансформировав информационные ресурсы управленческого учета в эффективные системы отчетности. Обозначенная проблема требует принципиально нового теоретического обоснования содержания, методологии сбора и обработки информации до ее последующей генерации в разном целевом назначении, а также разработки методик постепенного^ последовательного сжатия обширной первичной информации финансового и нефинансового характера для получения выходной информации в специальных форматах внешней и внутренней отчетности. Решение поставленных задач, с одной стороны обеспечит экономичность информационно-аналитического обеспечения заинтересованных пользователей, с другой — повысит качество принимаемых ими управленческих решений.
Цель исследования состоит в разработке теоретико-методологических положений и практических рекомендаций по формированию системы учетно-аналитической' информации, основанной на конвергенции учетных систем для подготовки и представления отчетности, способной удовлетворить специфические запросы заинтересованных пользователей.
В соответствии с этой целью поставлены следующие научные и практические задачи исследования: определить направления развития учетной парадигмы на современном этапе, обосновать теоретические положения обеспечения информацией пользователей отчетности, уточнить понятийный аппарат; выделить основные этапы социально-экономического генезиса подготовки учетной информации, ориентированной на запросы пользователей; изучить информационную среду системы обеспечения- принятия решений пользователями и ее характерные особенности, выделить и структурировать источники получения учетных и внеучетных данных; выявить проблемы применения и компоненты информационно-коммуникативной инфраструктуры внедрения МСФО; предложить варианты расширения-границ использования информационных ресурсов управленческого учета для удовлетворения индивидуализированных запросов пользователей; разработать рекомендации по формированию управленческой учетной политики, ориентированной на требования МСФО; провести сравнительный анализ видов затрат и методов учета затрат, рассмотреть возможность их сочетания применительно к процессу принятия управленческих решений; предложить механизм формирования прогнозных показателей на основе бюджетных моделей для раскрытия в финансовой отчетности информации о перспективах развития организации; разработать подходы к построению иерархической структуры центров финансовой ответственности организации на основе предложенной типологии центров ответственности; сформировать программно-целевой инструментарий управленческого анализа для разработки управленческих решений разного уровня, включающий процедуры мониторинга и контроля показателей; предложить взаимоувязку аналитических показателей в рамках управленческого анализа бизнес-процессов; разработать методику оценки заинтересованными пользователями будущих экономических выгод на основе управленческих отчетов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических и практических вопросов формирования системы учетно-аналитической информацией для подготовки финансовой отчетности, адекватной специфическим запросам групп внешних и внутренних пользователей. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность крупных коммерческих организаций.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Актуальные вопросы конвергенции различных систем учета, развития теории и практики подготовки отчетности, качественного изменения всей системы представления, раскрытия и оценки отчетных показателей, в том числе и на основе требований МСФО, раскрывались в тех или иных аспектах в работах отечественных и зарубежных ученых: Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, Й. Бетге, М.Ф. Ван Бреда, JI.T. Гиляровской, JI.B. Донцовой, О.В. Ефимовой, Р.Г. Каспиной, М.И. Кутера, Н.П. Кондракова, М.В. Мельник, Н.А.Никифоровой, В.Д. Новодворского, В.И.Подольского, С.И.Пучковой, Т.М. Рогуленко, О.Н. Рожновой, Л.В.Сотниковой, Е.М. Сорокиной, Н.Н. Селезневой, Э.С.Хендриксена, JI.A. Чайковской, И.Шерра, JI.3. Шнейдмана.
Концепции управленческого учета в зарубежной практике изложены в работах таких известных ученых как Алан Апчерч, Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, К. Друри, Роберт С. Каплан, Дж. Сигел, Т. Скоун, Дж. Фостер, Кит Уорд, Марк С. Янг, Дж. Шим, Ч.Т. Хонгрен и т.д. Однако в силу множества причин не все современные идеи и методики, предложенные в их работах, могут быть применены в практике отечественных предприятий. Проблемы развития управленческого учета и адаптации его подходов и методик к экономическим реалиям хозяйствующих субъектов России актуальны и своевременны. На протяжении десятков лет продолжаются дискуссии о роли и месте управленческого учета в системе экономической информации, подробно освещаются вопросы его теории и методологии в работах таких известных российских ученых как И.В. Аверчев, Р.А. Алборов, М.А. Бахрушина, Н. Д. Врублевский, О.Н. Волкова, В.Б. Ивашкевич, Е.А.Ерофеева, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, С.А. Рассказова-Николаева, О.Н. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В.Соколов, В.И. Ткач, В.А. Чернов, А.Д. Шеремет и др.
Диссертационная работа, кроме того, базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ, других министерств, а также Международных стандартов финансовой отчетности.
Методологической основой диссертации служит диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования - синтез и анализ, системный, логический, исторический и комплексный подходы к оценке экономических явлений.
Работа выполнена в соответствии с пп. 1.7 «Адаптация различных систем, бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» и 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ.
Научная новизна заключается в разработке концепции конвергенции информационных ресурсов различных учетных систем для подготовки и представления отчетности заинтересованным пользователям в целях повышения качества принимаемых ими управленческих решений.
Научная новизна подтверждается следующими результатами, которые выносятся на защиту:
1. Научно обоснованы теоретические подходы к формированию системы учетно-аналитической информации для принятия решений пользователями:,
• определены направления развития учетной парадигмы'на современном этапе и обоснована необходимость создания системы учетно-аналитической информации для принятия решений пользователями отчетности;
• выделены основные этапы социально-экономического генезиса подготовки учетной информации для характеристики разнонаправленных информационных запросов пользователей;
• выявлены характерные особенности информационной среды формирования целевых показателей финансовой'отчетности, систематизированы и структурированы источники получения учетных и внеучетных данных.
2. Разработана методология создания и функционирования системы учетно-аналитической информации для принятия решений пользователями, в частности:
• выявлены проблемы применения и составляющие информационно-коммуникативной инфраструктуры МСФО для оценки их влияния на подготовку и раскрытие показателей отчетности;
• предложены варианты использования информационных ресурсов управленческого учета для раскрытия показателей отчетности по требованиям МСФО;
• выработаны рекомендации по формированию управленческой учетной1 политики с ориентацией на требования МСФО, включающие регламентацию структуры управленческого плана счетов, форматов бюджетов и управленческих отчетов;
• проведен сравнительный анализ видов затрат и методов учета затрат, позволивший обосновать их оптимальное сочетание и использование в целях подготовки и принятия решений;
• предложен механизм формирования прогнозных показателей на основе бюджетных моделей с учетом уровня риска, необходимых для раскрытия в отчетности информации о перспективах развития организации.
3. Раскрыты организационно-методические (прикладные) особенности формирования системы учетно-аналитической информации для принятия решений, в частности:
• формализованы подходы к построению иерархической структуры центров финансовой ответственности организации с целью выявления оптимального сочетания типа центра ответственности и состава бюджетных показателей;
• сформирован программно-целевой инструментарий управленческого многофункционального анализа, позволяющий оценить эффективность бизнес-процессов;
• предложены мониторинговые процедуры управленческого анализа и контроля целевых показателей по уровню существенности бюджетных девиаций;
• разработана методика оценки заинтересованными пользователями будущих экономических выгод от принимаемых ими решений на основе управленческих отчетов.
Практическая значимость исследования заключается в возможности использования основных положений диссертационной работы в деятельности коммерческих организаций при разработке, оценке и прогнозировании финансовой политики, и подготовки отчетности, полезной внешним, и внутренним пользователям с оптимальными расходами на ее составление: рекомендации по разработке управленческой учетной политики, инструментарий оценки процедур бюджетного контроля, учетные технологии, регламенты и другие рекомендации прикладного характера, алгоритмы оценки пользователями будущих экономических выгод на основе управленческих отчетов.'
Основные положения работы могут быть использованы в учебном процессе в системе высшей школы, подготовки специалистов-учетно-аналитической направленности, аттестации и повышения квалификации практикующих бухгалтеров:
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и. результаты проведенного исследования неоднократно представлялись в; форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на международных, всероссийских, региональных, межвузовских и вузовских научно-практических конференциях, семинарах в различных городах и регионах страны (Иркутск 2005-2008 гг., Воронеж 2001-2008.гг., Пенза 2003-2007).
Результаты проведенного исследования использованы в практической деятельности крупных коммерческих организаций, таких как ОАО «Концерн Созвездие», ОАО «Центрторг», предприятиях мясной и молочной промышленности Воронежской области - ОАО «Воронежоблмолпром», ОАО «Комбинат мясной Калачеевский». Кроме того, полученные результаты используются в учебном процессе при чтении дисциплин: «Бухгалтерский управленческий учет», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Бухгалтерская, (финансовая) отчетность» «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».
Подготовленные практические рекомендации используются при проведении семинаров-тренингов для практикующих специалистов по направлениям «Управленческий учет и бюджетирование: постановка и автоматизация», в подготовке слушателей при аттестации и повышении квалификации профессиональных бухгалтеров в ИЛЬ России, а также по программам международной сертификации бухгалтеров CAP/CIPA.
Теоретические положения, выдвинутые в диссертации, нашли отражение в монографиях и учебных пособиях, подготовленных автором самостоятельно (в том числе с грифом УМО) и в соавторстве.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 62 работах, авторский вклад 79,36 печ.л., в том числе в 6 монографиях, 5 учебных пособиях, 14 статьях, рекомендованных ВАК для опубликования" результатов исследований.
Объем и структура работы. В соответствии с поставленными задачами диссертация имеет следующую структуру: состоит из введения, пяти глав, включая. 33 рисунка, 61 таблицу, заключения, библиографического списка использованной литературы из 301 источника и 10 приложений.
|