Главная » 2014 » Июнь » 23 » Скачать Организация аудита собственного капитала хозяйствующих субъектов: теория и практика. Шириков, Сергей Иванович бесплатно
19:29
Скачать Организация аудита собственного капитала хозяйствующих субъектов: теория и практика. Шириков, Сергей Иванович бесплатно
Организация аудита собственного капитала хозяйствующих субъектов: теория и практика
Диссертация
Автор: Шириков, Сергей Иванович
Название: Организация аудита собственного капитала хозяйствующих субъектов: теория и практика
Справка: Шириков, Сергей Иванович. Организация аудита собственного капитала хозяйствующих субъектов: теория и практика : диссертация кандидата экономических наук : 08.00.12 / Шириков Сергей Иванович; [Место защиты: Рос. гос. торгово-эконом. ун-т] Москва, 2008 248 c. : 61 08-8/1624
Объем: 248 стр.
Информация: Москва, 2008
Содержание:
Введение
Глава 1 Теоретические положения экономической категории собственного капитала
11 Концептуальные аспекты сущности и содержания капитала, его значение для экономического развития организации
12 Системная оценка структуры капитала и его классификация
13 Нормативная база регулирования бухгалтерского учета и раскрытия в финансовой отчетности операций с собственным капиталом
Глава 2 Организационно-методические аспекты аудита собственного капитала хозяйствующих субъектов
21 Понятие, цели и требования, предъявляемые к аудиту собственного капитала
22 Особенности планирования аудита операций с собственным капиталом в условиях автоматизированной обработки данных
Глава 3 Комплексная методика и основные направления совершенствования аудита собственного капитала
31 Методика аудита элементов собственного капитала на этапе процедур по существу
32 Методические подходы к аудиту собственного капитала на этапе подготовки аудиторского заключения
33 Пути повышения аналитического обеспечения результатов аудита собственного капитала с позиций международных и национальных стандартов
Введение:
Актуальность темы исследования. Преодоление кризиса экономической ситуации в России, переход к открытым рыночным отношениям и развитие процессов интеграции в мировую систему хозяйствования неизбежно потребовали качественно нового подхода к системе организации учета и отчетности, наиболее полно адаптированной к требованиям международных стандартов, оценки аналитических возможностей и достоинств информации, максимального использования ее внешними и внутренними пользователями в своих интересах.
Одним из слагаемых успешной деятельности любой организации является наличие сбалансированной совокупности источников финансирования, обеспечивающих высокую конкурентоспособность, доверие экономических партнеров и кредиторов. В этой ситуации развитие института корпоративной собственности, интенсивные процессы создания и реорганизации организаций обусловливают повышенный интерес различными субъектами рынка к категории собственного капитала как некому индикатору эффективной деятельности, финансовой устойчивости и стабильности хозяйствующих субъектов.
Вместе с тем низкий уровень информативности порождает осторожность, а в отдельных случаях - нежелание потенциальных инвесторов вкладывать капитал по причине неопределенности возникающего при этом предпринимательского риска, поскольку инвестор зачастую отделен от процесса управления капиталом в хозяйствующих организациях по сравнению с частным или долевым предпринимательством. Отмеченные обстоятельства характеризуют условия, в которых особенно актуальными становятся вопросы, связанные с получением полной, прозрачной, нейтральной и достоверной информации о величине собственного капитала организации посредством качественно проведенного независимого аудита в целях повышения эффективности принятия управленческих решений.
В этой связи неоднозначные подходы к определению сущности аудита, его слабое организационное и методическое обеспечение, которое выражается в разбросанности и бессистемности изложения отдельных аудиторских доказательств при изучении и оценке методик учета и аудита собственного капитала, отсутствие исследовательской области аудита собственного капитала определяют актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
Применительно к аудиторской проверке выбор темы диссертационной работы обусловлен проблемой аудита операций с собственным капиталом по остаточному принципу, поскольку статьи собственного капитала относительно нединамичны (за исключением нераспределенной прибыли), но в то же время наиболее значимы с точки зрения пользователей бухгалтерской отчетности. Анализ и систематизация наиболее часто применяемых в настоящее время способов определения уровня существенности позволяют говорить об отсутствии увязок в методиках расчета с общеметодологическими подходами в аудите, логическому обоснованию набора базовых показателей, применяемых для расчета, предоставляют аудиторским организациям самостоятельность выбора или разработки методики на уровне внутрифирменных стандартов. Не урегулированные законодательными нормами участки деятельности требуют осмысленной оценки возможности применения условных схем в ходе аудиторских проверок. В сложившейся ситуации возникает необходимость разработки и дальнейшего совершенствования теоретико-методических положений аудита собственного капитала.
Степень разработанности проблемы. Анализ научных и методических публикаций отечественных и зарубежных авторов о собственном капитале как учетно-экономической дефиниции свидетельствует о разнообразных направлениях исследований, посвященным отдельным его аспектам. Проблемы учета и аудита капитала были освещены в периодической литературе, монографиях, учебных и переводных изданиях таких зарубежных авторов, как А.Х. Альватар, X. Андерсон, А.Э. Арене и Дж.К. Лоббек, А.Ф. Ассахан, Глен А. Велш и Дениел Г. Шорт, Д. Колдуэлл, Б. Нидлз, Х.Х. Хаува, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда и другие.
Значительный вклад в развитие общих вопросов изучения собственного капитала и методики аудита применительно к российской экономике и ее отраслевым особенностям внесли такие отечественные специалисты, как , Р.А. Алборов, А.С. Бакаев, М.И. Баканов, П.С. Безруких, М.И. Барнгольц, Н.А. Бреславцева, Н.Г. Волков, В.Г. Гетьман, JI.T. Гиляровская, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, О.В. Ефимова, Б.В. Ивашкевич,
A.Д. Ларионов, М.В. Мельник, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, В.П. Суйц,
B.И. Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие.
Несмотря на достаточно широкий круг авторов, публикаций специалистов по проблемам аудита, многие вопросы аудиторской проверки операций с собственным капиталом продолжают оставаться дискуссионными, поскольку исследования недостаточно подкреплены методическими разработками комплексного характера.
Современный период развития техники характеризуется расширением сферы применения информационных технологий для обработки и контроля информации. Вместе с тем влияние использования компьютерных технологий на организацию аудиторской работы является слабо исследованной областью. Вопросы автоматизации и компьютеризации аудиторского процесса освещены в трудах Е.Я. Гольдберга, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Б.Е. Одинцова, В.И. Подольского, А.Н. Романова и ряда других авторов, но в них в недостаточной степени проанализированы функциональные возможности программных продуктов, не рассмотрены механизмы применения параметров автоматизированной системы, которые могут использоваться на стадиях планирования и организации аудиторской проверки для снижения трудозатрат и повышения эффективности работы аудиторов.
На основании вышеизложенного следует, что аудит операций с собственным капиталом является недостаточно исследованной, но актуальной областью развития теории и практики современного аудита и автоматизации аудиторского процесса.
Объектом исследования является профессиональная деятельность организаций, осуществляющих практическую работу в области общего аудита и консалтинга.
Предметом исследования избрана совокупность теоретических, методических, организационных и практических вопросов, включающих обоснование сущности собственного капитала и определяющих механизм проведения его внешнего аудита в коммерческих организациях.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексная разработка теоретико-методических положений и организационно-практических рекомендаций по совершенствованию методики проведения аудиторских проверок операций с собственным капиталом и решению комплекса прикладных задач, способствующих развитию учетно-аудиторской науки, направленных на повышение качества повседневной работы аудиторов, эффективности деятельности хозяйствующих субъектов в рыночных условиях.
В соответствии с целью были поставлены и решены следующие научные и практические задачи, определяющие структуру исследования:
• обобщить сложившиеся подходы, определить сущность и содержание понятия «собственный капитал» как экономического явления, сформулировать авторское определение изучаемой учетной категории;
• исследовать и раскрыть компонентный состав и структуру собственного капитала, как с позиций национальных учетных стандартов, так и зарубежных;
• оценить действующее нормативно-правовое поле, в рамках которого происходит формирование, конвергенция и трансформация учетно-экономической категории собственного капитала, выявить проблемные вопросы, внести рекомендации по устранению противоречивых моментов и неопределенностей в законодательных актах и инструктивных документах;
• обосновать необходимость выделения аудита собственного капитала в отдельное направление аудиторской проверки, определить цели и требования, предъявляемые к ней; разработать и рекомендовать для практического применения комплексную методику и организационные процедуры проведения аудита операций по компонентам собственного капитала с использованием информационных технологий;
• предложить для использования в практике аудиторской работы методические подходы к аудиту собственного капитала на этапе подготовки аудиторского заключения на основе изучения и обобщения требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
• сформулировать основные предложения по повышению аналитической ценности результатов аудита собственного капитала с позиций международных и национальных стандартов.
Теоретико-методологическая основа. Теоретической и методологической базой для диссертационного исследования послужили научные труды и воззрения отечественных и зарубежных ученых по теории капитала (У. Пети, А. Смит, Д. Риккардо, К. Маркс К. Менгер, Дж. Хикс, А. Маршалл, И. Шумпетер, Н.С. Лунский, А.П. Рудановский и другие), организации аудита, научно-методическая литература периодических изданий, материалы научных конференций и семинаров, практика аудиторских проверок, действующая в ряде хозяйствующих субъектов.
В диссертационной работе нашли применение процессы автоматизированной обработки учетных, контрольных и аналитических процедур, общенаучные методы сравнительного анализа и синтеза, индукции и дедукции, систематизации, научной абстракции, комплексный анализ, исторический и логический подходы к обоснованию новых положений диссертационной работы.
Диссертационное исследование избранной проблемы основывается на оценке действующей системы учета, международных и отечественных стандартов аудита; данных компьютеризации и автоматизации учетных, контрольных и аналитических процессов, практики аудита операций с собственным капиталом в коммерческих организациях.
Научная новизна результатов исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании, практическом решении комплекса вопросов, связанных с разработкой методики аудиторских проверок операций с собственным капиталом, значимые для реализации специфической аудиторской деятельности в соответствии с требованиями российских аудиторских правил.
Результаты исследования, полученные лично автором, заключаются в следующем:
• обобщены и уточнены учетно-экономическое понимание сущности капитала и структура элементов, формирующих собственный капитал, ввиду отсутствия единого учетного стандарта для устранения негативных последствий в вопросах, связанных с исследуемой категорией. Дана оценка современного состояния нормативно-правовой базы по регулированию механизмов формирования, движения и отражения в бухгалтерском учете элементов собственного капитала, выявлены отдельные моменты, которые противоречиво или недостаточно полно раскрываются в действующем законодательстве, приведены рекомендации по совершенствованию нормативных положений;
• разработана авторская методика расчета уровня существенности в условиях применения процессов автоматизированной обработки учетной информации, отличающаяся от уже известных принципиально новым подходом, в основе которого лежит индуктивный метод, сочетающий анализ уровня риска системы внутреннего контроля по каждой статье бухгалтерской отчетности, влияния этой статьи на финансовую отчетность и оценку аудитором значимости каждой статьи отчетности для потенциальных пользователей;
• предложены к практическому использованию комплекс мероприятий по оценке рисков системы внутреннего контроля по каждому компоненту собственного капитала и формы плана и общей программы аудита, позволяющие автоматизировать расчет фонда времени аудиторской проверки, систематизировать методологическую работу и снизить трудоемкость аудита;
• рекомендованы программы аудита по каждому компоненту собственного капитала, отличающиеся от уже известных комплексом детальных тестов по существу и аналитических процедур, определяющих последовательность действий аудитора и устанавливающих единые правила проверки с целью получения аудиторских доказательств о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, правильности формирования налоговых баз по НДС и налогу на прибыль по операциям, связанным с формированием и изменением собственного капитала;
• разработан и обоснован механизм оценки влияния выявленных искажений на модификацию аудиторского заключения применительно к разработанной методике расчета уровня существенности; в соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности систематизированы основания модификации аудиторских заключений по статьям собственного капитала, исходя из условий раскрытия информации об отдельных его компонентах в бухгалтерской отчетности, и рекомендована их увязка с видами аудиторских заключений; приведены предложения по совершенствованию бухгалтерской отчетности в части представления информации о собственном капитале, а также рекомендованы пути повышения аналитической ценности результатов аудита собственного капитала с позиций международных и национальных учетных стандартов.
Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные теоретико-методические положения диссертации и комплексные практические разработки обеспечивают решение ряда важных прикладных задач по повышению эффективности организации аудиторских проверок операций с собственным капиталом.
Представленные в работе авторские положения по организации проведения аудита операций с собственным капиталом позволяют совершенствовать методику аудита, обеспечить повышение профессионализма участников проверки и ее тщательность. Использование в процессе планирования аудиторской проверки компьютерных технологий на практике позволяет сократить трудозатраты на ее проведение, повысить степень выявления возможных искажений бухгалтерской отчетности, обеспечить возможность контроля планируемого и фактического времени проверки.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что выработанные теоретические и методические результаты по организации проведения аудиторских проверок операций с собственным капиталом доведены до практических выводов и разработок, позволяют стандартизировать процедуры аудита и пригодны для ежедневной работы аудиторов.
Внедрение и апробация результатов исследования. Результаты работы докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях: «Современные проблемы экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита» в рамках Бакановских чтений (Москва: РГТЭУ, 2007 г.); «Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации» (Воронеж: РГТЭУ, 2008 г.); «Актуальные вопросы экономических наук» (Новосибирск, 2008 г.).
Отдельные положения и рекомендации по совершенствованию аудита операций с собственным капиталом прошли апробацию и внедрены в практическую деятельность аудиторско-консалтинговых групп ООО «Интерэкспертиза» (г. Москва), ООО «Михайлов и Ко. Аудит» (г. Москва), что подтверждено справками о внедрении. Предложенные диссертантом методики могут быть использованы в учебной работе для подготовки квалифицированных специалистов в области аудита и консалтинга, при чтении лекций по дисциплине «Основы аудита», «Аудит».
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 177 страницах, содержит 7 рисунков, 10 таблиц и 25 приложений. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 190 источников.